日々の支出のうち、どの費用が企業において税務上の損金算入可能費用として認められるのか疑問に思っていませんか？正しく把握しなければ、税務当局から法的リスクを受ける可能性があります。そこで本記事では、KMCが企業において損金算入可能費用として認められるための条件を明確にし、納税額を最小限に抑え、予算の最適化を図るお手伝いをします。
企業における損金算入可能費用とは？
企業における損金算入可能費用とは、企業の運営および発展のために実際に支出され、必要とされる費用であり、法律により認められ許可されたものを指します。特に、法人所得税を計算する前に売上から控除することが認められています。
企業における損金算入可能費用の必須条件とは？
ただし、ある支出が企業において正当な費用として認められるためには、2015年財務省通達第96/2015/TT-BTC号第4条1項に定められたすべての条件を満たさなければなりません。
事業活動に直接関連していること
損金算入可能費用は、企業の売上や利益を生み出すためのものであり、生産・営業活動に関連する必要があります。個人的な目的に使用される支出は該当しません。
例としては、製品製造のための原材料購入、会社運営のためのオフィス賃貸、顧客への商品の輸送費などが損金算入可能費用に該当します。一方で、従業員への個人的な贈答品の購入費や、個人の旅行費用などは損金算入可能費用とはなりません。
合法的な請求書・証憑があること
すべての支出については、法令に従って発行された正式な請求書および証憑により証明される必要があります。これは、税務当局が費用の透明性を確認し、検査するためです。また、請求書は適切に発行されており、会社名、税コード、日付、明細などの必要情報が完全に記載されていなければなりません。
具体的な請求書・証憑の例としては、オフィス機器購入時のVAT請求書、署名と必要情報を含む賃貸領収書、明確な条項のあるサービス契約などが挙げられます。
高額支出に現金を使用しないこと
5,000,000 VND（税込）以上の請求書については、現金での支払いは認められず、銀行振込、クレジットカードまたはデビットカード、その他の電子決済手段による支払いが義務付けられています。これは、費用の透明性を確保し、脱税を防ぐためです。
例：
XYZ社が5,000万VND相当の原材料を購入した場合、当該費用が損金算入可能費用として認められるには以下を満たす必要があります：
- 原材料が営業用製品の製造に使用されていることを証明すること
- 仕入先から発行された合法的なVAT請求書を保有していること
- 5,000万VNDを銀行口座経由で支払っていること
いくつかの特別なケース
上記の条件に加え、法人所得税を計算する際に損金算入可能費用として認められるためには、特定の支出については追加の具体的要件を満たす必要があります。以下はその一部の例です：
個人が自ら生産・漁獲した商品を購入する場合
個人が自ら生産または漁獲した商品を購入する場合、企業はフォーム01/TNDNの明細表を作成し、契約書、納品書、支払証憑を含む証憑書類を添付する必要があります。
短期労働者を雇用する場合
この場合、企業と短期労働者の間で短期労働契約を締結し、支払証憑を保有している必要があります。
個人からの資産（家屋、自動車など）の賃借
資産を個人から賃借する際には、賃貸契約書、支払証憑、納税証明書、および資産所有者の身分証明書の写しが必要です。
企業でよく見られる損金算入可能費用の一覧
以下は、企業で一般的に発生する損金算入可能費用の一覧です。これらの費用はベトナムの法律により認められており、法人所得税の計算において控除対象となるため、コストの最適化および法令遵守に役立ちます。
固定資産の減価償却費
機械、設備、輸送用手段などの固定資産の減価償却費は、以下の条件を満たす場合に損金算入可能とされます：
- 資産が生産・営業活動または従業員のために直接使用されていること
- 資産が企業の合法的所有であり、帳簿に正確に記録されていること
- 減価償却率が財務省の規定に従っていること
原材料、資材、燃料の費用
この費用には、生産原材料、補助資材、燃料、商品、包装・輸送・加工サービスの費用が含まれます。ただし、国家が規定する基準を超えない範囲でのみ損金算入可能とされます。
請求書不要の費用
一部の費用については、請求書がなくても、企業が規定に基づく書類を整備していれば損金算入可能です。以下はその代表的な事例です：
- 年間売上が1億VND未満の非営業個人または個人事業者から商品やサービスを購入する場合、フォーム01/TNDNの明細表、引渡書、売買契約書、支払証憑を作成する必要があります。また、購入価格が市場価格を上回らないよう留意する必要があります。
例：企業が農民から2,000万VND相当の野菜を購入する場合、明細表と出金伝票を作成することで費用を損金算入可能とします。 - 年間売上が1億VND以上の個人事業者から商品やサービスを購入する場合、税務署発行の請求書、契約書、引渡書、支払証憑が必要です。
例：1億5,000万VND相当の建材を個人事業者から購入する場合、税務請求書と支払証憑を添付する必要があります。 - 短期労働者を雇用する場合、企業と労働者は短期契約を締結し、10％の個人所得税を源泉徴収するとともに、契約書、出金伝票、身分証明書の写しなどの書類を保存する必要があります。
個人からの資産賃借費用
個人からオフィスや倉庫などの資産を賃借する場合には、資産賃貸契約書と支払証憑（現金または振込）が必要です。企業が個人に代わって納税する場合は、納税証明書を追加する必要があります。
例：個人から月額1,000万VNDでオフィスを賃借し、企業が個人所得税（Tを代納する場合、契約書、支払証憑、納税証明書を保存する必要があります。
給与、賃金、賞与費用
従業員に対する給与、賞与、福利厚生などの支出は、以下の条件を満たす場合、損金算入可能な費用とされます：
- 正規の支払証憑（出金伝票、振込明細）があること
- 労働契約または会社の賞与規程に明記されていること
例：従業員に月額2,500万VNDの給与と年末賞与5,000万VNDを支給する場合は、労働契約書および出金伝票が必要です。
従業員の制服費用
従業員の制服費用は損金算入可能な費用ですが、現金支給の場合は1人当たり年間500万VNDを超えてはならず、従業員の課税所得には含まれません。物品として支給する場合は支出額に上限はありませんが、正規の請求書と支払証憑が必要です。
例：従業員に年間1,000万VND相当の制服を支給する場合は、仕入先からの請求書が必要です。
創意工夫・改善案に対する報奨費用
新たなアイデアや業務改善案に対する報奨は、会社が明確な報奨制度を定めており、審査委員会による評価・承認があれば損金算入可能です。
例：生産ラインの改善案を提案した従業員に3,000万VNDの報奨金を支給する場合、審査・承認に関する議事録が必要です。
特定労働者に対する福利費用
女性労働者の場合、再訓練費用、産後手当、追加健康診断費用などが含まれます。少数民族出身の労働者には、国家による支援がない場合に限り、授業料、住宅費、社会保険費用の支援が認められます。
例：女性労働者向けに再訓練コースを実施し、1,500万VNDの費用が発生した場合、正規の支払証憑が必要です。
退職年金、保険掛金の積立費用
自主的退職年金、生命保険、社会保障基金への掛金は、1人当たり月額300万VNDを超えない範囲で、かつ労働契約または会社規定に明記されている場合に、損金算入が認められます。
退職手当費用
退職手当は、企業が構造改革、技術革新、経済的困難に直面した場合に、損金算入が認められます。支給額は、1年勤務ごとに1か月分の給与が最低限（勤務期間が24か月未満の場合でも最低2か月分）とされます。
例：18か月勤務し、平均月給が1,200万VNDの従業員が退職する場合、2,400万VNDの退職手当を支給する必要があります。
固定資産の賃貸および修繕費用
固定資産の賃貸費用は、契約期間に応じて按分計上されます。一方で、賃貸資産の修繕費用については、発生時に一括計上するか、最長3年間で按分することが可能です。
例：企業が借用中の機械の修繕に6,000万VNDを支出し、年間2,000万VNDずつ3年間で按分します。
休暇に伴う交通・宿泊費の手当
労働者の休暇中の交通費や宿泊費は、労働法に基づき、適切なインボイスおよび証憑類があれば、損金算入が認められる合理的費用となります。
例：企業が休暇中の従業員に対して航空券代500万VNDを支給した場合、正規のインボイスが添付されていれば、費用として認められます。
事例による総合的な例示
2024年、ソフトウェアを提供するIT企業XYZ社のケースを見てみましょう。以下は同社の年間費用内訳です：
- プログラマーおよびテクニカルサポート職の人件費：30億VND
- オフィス賃貸費用：8億VND
- 固定資産（PC・サーバー等）の減価償却費：4億VND
- ソフトウェアおよび開発ツール購入費：6億VND
- オンライン広告費：5億VND
- 従業員研修費用：2億VND
合理的費用合計：
30億 + 8億 + 4億 + 6億 + 5億 + 2億 = 55億VND
仮に、XYZ社の2024年の年間売上が120億VNDであり、その他の課税対象収入がないとした場合、法人税の課税所得は以下の通りです：
課税所得 = 売上高 − 合理的費用 = 120億 − 55億 = 65億VND
法人税率20%を適用すると、納税額は：
法人税額 = 65億 × 20% = 13億VND
XYZ社は、適切な費用の計上により、課税対象所得を120億VNDから65億VNDに圧縮し、納税額の最適化を実現しました。
企業における合理的費用の管理は、単なる各費目ごとの遵守にとどまりません。それは、社内規程（財務・報酬規程）から証憑の処理、会計仕訳、税務遵守に至るまでの一貫した制度設計です。
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