2025年法人所得税法（第67/2025/QH15号）および留意すべき主な改正点

KMC Consulting Company Limitedによって

新しい法人所得税法（第67/2025/QH15号）が国会により正式に可決され、2025年10月1日より施行されます。本法律は、2025年度以降の法人所得税の課税期間から適用されます。

以下では、本法における注目すべき主要な変更点をまとめてご紹介します。

共通規定

I. 電子商取引およびデジタルプラットフォームを通じたビジネスへの課税

外国企業が電子商取引プラットフォームやデジタルプラットフォームを通じてベトナム国内で財・サービスを提供する場合、本法により正式に法人所得税の課税対象となります。また、これらのプラットフォームは「恒久的施設（PE）」の定義に含まれることとなり、租税条約の適用（特に二重課税回避）に影響を及ぼす可能性があります。

II. 海外投資収益の申告タイミング

新法では、海外投資による所得は配当の還流時ではなく、発生時点での申告・納税が義務付けられます。
なお、ベトナム企業が海外で納付した法人所得税額は、ベトナムでの納税額から控除することが可能です（外国税額控除）。

III. 国際課税フレームワークの活用

新法は、OECDまたは国連の国際課税原則における、より有利な規定をベースに、源泉地国の課税権に関する柔軟な適用を政府に認めています。

IV.  非課税所得の範囲

以下のような収入は非課税とされます：

  • カーボンクレジットの譲渡による収入
  • グリーンボンドの発行および利息収入
  • 国家予算または政府が設立した投資支援基金からの直接補助金

V. 課税所得の算定および損失の相殺

不動産プロジェクトまたは投資プロジェクトの譲渡による損失は、優遇税制対象外の他の事業所得と相殺可能です。一方で、鉱物資源の探査・採掘・加工プロジェクトの譲渡による所得は、個別に申告・納税する必要があります。

VI. 法人税率

法人所得税の標準税率は引き続き20％とされています。中小企業については、年間売上高が3億VND未満の場合、15％の税率が適用されます。また、年間売上高が3億VND以上50億VND未満の場合は、17％の税率が適用されます。

大企業と関連のある企業で中小企業の条件を満たさない場合は、これらの優遇税率を受けることができません。一方、超小規模企業、費用を特定できない協同組合、およびベトナム国内で所得が発生する外国企業については、売上高に対する一定割合の税率で課税されます。具体的な税率は政令で詳細に規定される予定です。

2025年改正法人所得税法と他の法律において税優遇に関する異なる規定がある場合、本法が優先的に適用されます。ただし、ハノイ首都法および国会の特別なメカニズムや政策に関する決議に定められた規定については例外となります。

VII. 法人所得税法の優先適用に関する規定

新たに公布された法人所得税法は、他の法律において法人所得税の優遇措置について異なる規定が存在する場合においても、（首都法および国会の特別メカニズム／政策に関する決議を除き）優先的に適用されます。本法は、現在の優遇制度に大幅な変更を加えており、対象業種や適用地域に関する見直しが行われています。

主な変更点は以下のとおりです：

1. 優遇対象業種の拡大

以下の分野が新たに法人所得税の優遇対象として追加されます：

  • 主要なデジタル技術製品・サービス、半導体チップの研究開発、設計、製造、パッケージング、試験、人工知能データセンターの建設

  • 自動車の製造・組立

  • 中小企業支援サービス（技術支援、企業インキュベーション、コワーキングスペースの運営等）

2. 一部優遇措置の削除・縮小

  • 工業団地は、地域別優遇の対象外となります。これにより、新規投資・拡張投資プロジェクトに対する「2年間の法人税免除＋4年間の50%減税」の優遇措置は適用されなくなります。

  • 社会経済的に困難または特に困難な地域に所在しない経済区に対する優遇水準が引き下げられます。

  • 最低投資資本金が6兆VNDの新規投資プロジェクトは、優遇対象から除外されます。

3. 拡張投資プロジェクトに関する規定

既存プロジェクトの拡張（規模拡大、生産能力向上、技術刷新、汚染削減または環境改善など）が、優遇地域・業種に該当する場合、現在運用中のプロジェクトに適用されている優遇措置を残りの期間において引き続き適用可能です。

既存プロジェクトの優遇期間がすでに終了している場合であっても、一定の条件を満たす拡張投資プロジェクトは、同一地域・業種の新規投資プロジェクトと同様の優遇措置（優遇税率を除く）を受けることが可能です。ただし、拡張部分による追加所得は別途会計処理を行う必要があります。

4. 経過措置の規定

新法人所得税法では、従来の経過措置が引き続き維持されており、現在優遇措置を享受している投資プロジェクトについては、引き続き旧制度を適用するか、新法に基づく優遇制度を選択することができます（条件を満たす場合）。

さらに重要なのは、旧法では優遇対象とされていなかったプロジェクトも、新法の適用により新たに優遇制度へのアクセスが可能となる点です。これは現行制度と比較して大きな変更点の一つです。

損金算入可能および損金不算入の費用についての変更点

改正された法人所得税法では、損金算入可能な費用に関する規定に重要な見直しが行われました。

1. 損金算入可能な費用の拡大

  • 研究開発費に対する追加控除：研究開発（R&D）に係る費用は、実際の支出額を上回る割合で追加控除が認められます。追加控除の比率については政府が別途定めます。

  • 一部費用における収益対応原則の緩和：以下のような費用については、課税対象の収益を直接生み出さない場合であっても、損金算入が可能となります：

    • 科学研究、技術開発、イノベーション、デジタル変革への投資

    • 公共インフラへの寄付でありつつ、生産・事業活動にも寄与するもの

    • 二酸化炭素排出削減（カーボンニュートラル・ネットゼロ）や環境汚染削減に関する費用で、かつ生産・事業活動に関連するもの

    • その他、政府が定める特定の費用

2. 損金不算入となる費用

  • 専門法令に準拠しない支出：業種別の専門法令に基づく支出条件・内容を満たしていない費用は、損金として認められません。この規定は、従来税務当局によって実務的に適用されていた慣行を法令化したものです。

  • 借入金利息の損金算入制限：金融機関以外の者からの借入に対する利息について、民法で規定される上限金利（現行は年率20％）を超える部分は損金算入が認められません。これにより、従来適用されていた中央銀行の基準金利による上限は撤廃されます。

  • 現金以外での支払義務のしきい値に関する新ルール：法人所得税法においては、損金算入要件としての「現金以外による支払いが2,000万VND以上であること」という旧来の固定基準は削除されました。今後は、付加価値税法との整合性を図る形で、法施行令にて具体的なしきい値が規定されます。

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